【段文濤】達到這些標準即涉嫌構成犯罪(涉稅犯罪刑事立案標準)

達到這些標準即涉嫌構成犯罪(涉稅犯罪刑事立案標準)

23種涉稅案件刑事立案標準綜述

文/段文濤

當期,全國打擊騙取出口退稅和虛開增值稅發票的“打虛打騙”專項行動正向縱深發展,將違法犯罪人員繩之以法必然涉及刑事處罰。按照我國現行法律制度,稅收行政違法案件由稅務機關管轄,而對涉稅犯罪的懲治則屬于《刑法》調整的對象,涉稅刑事案件的偵查由公安機關管轄。在部分稅收法條中均規定“構成犯罪的,依法追究刑事責任”,但沒有具體的量化標準,稅收違法行為究竟在什么情況下構成犯罪,需要移送公安機關處理呢?在此,筆者試對23種涉稅犯罪的罪名及刑事立案標準作如下綜述。

稅收違法行為的違法事實涉及的金額、情節、造成的后果等,達到下列標準的,即屬于應當予以立案追訴(公安機關應依照法律規定立案偵查,檢察機關審查批捕、審查起訴的程序)的涉嫌犯罪行為:

一、虛開增值稅專用發票罪、虛開用于騙取出口退稅發票罪、虛開用于抵扣稅款發票罪、虛開發票罪:

虛開發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

(一)虛開增值稅專用發票,或者虛開用于騙取出口退稅發票、抵扣稅款的其他發票[1]如農產品收購發票、作為增值稅扣稅憑證的增值稅電子普通發票[2]等,虛開的稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5千元以上[3]的,應予立案追訴。

《刑法》第二百零五條規定,構成本罪的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯本條規定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

[1]特定繳款書、完稅憑證的發票屬性。根據全國人大常委會的立法解釋,刑法規定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發票”,是指除增值稅專用發票以外的,具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。因此,海關進口增值稅專用繳款書;從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證,均屬于用于“出口退稅、抵扣稅款的其他發票”。

[2]自2016年6月1日起,增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費,以取得的通行費發票(不含財政票據)上注明的收費金額按照規定公式計算可抵扣進項稅額。2018年1月1日起,納稅人支付的道路通行費,按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。其中,2018年7月1日以前支付的高速公路通行費以及2019年1月1日以前支付的一級、二級公路通行費,如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票,可憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照規定公式計算可抵扣的進項稅額。

增值稅一般納稅人2019年4月1日及以后購進國內旅客運輸服務,取得的2019年4月1日及以后開具的增值稅電子普通發票,注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單,鐵路車票,公路、水路等其他客票為增值稅扣稅憑證。納稅人以增值稅扣稅憑證注明的或依據其計算的增值稅稅額為允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額。

[3]2018年8月22日,最高人民法院發布《關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》規定:虛開的稅款數額在五萬元以上的,以虛開增值稅專用發票罪處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額在五十萬元以上的,認定為刑法第二百零五條規定的“數額較大”;虛開的稅款數額在二百五十萬元以上的,認定為刑法第二百零五條規定的“數額巨大”。

據此,在新的司法解釋頒行前,本罪的立案追訴標準為虛開稅款數額五萬元以上。

(二)虛開除上述增值稅專用發票、用于騙取出口退稅發票、用于抵扣稅款發票以外的其他發票,如常見的增值稅普通發票,涉嫌下列情形之一的,應予立案追訴:

1 .虛開發票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的;

2 .雖未達到上述數額標準,但五年內因虛開發票行為受過行政處罰二次以上,又虛開發票的;

3 .其他情節嚴重的情形。

《刑法》第二百零五條之一規定,對構成虛開發票罪的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

二、騙取出口退稅罪:以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,數額在5萬元以上的,應予立案追訴。

《刑法》第二百零四條規定,構成本罪的,處五年以下有期徒刑或者拘役,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數額巨大或者有其他嚴重情節的,處五年以上十年以下有期徒刑,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。

納稅人繳納稅款后,采取以假報出口或者其他欺騙手段,騙取所繳納的稅款的,依照《刑法》第二百零一條的規定以逃稅罪定罪處罰;騙取稅款超過所繳納的稅款部分,則適用前述對騙取出口退稅罪刑事處罰的規定。

三、偽造增值稅專用發票罪、出售偽造的增值稅專用發票罪:偽造增值稅專用發票25份以上或者票面額累計在10萬元以上的;出售偽造的增值稅專用發票25份以上或者票面額累計在10萬元以上的,應予立案追訴。

《刑法》第二百零六條規定,構成本罪的,處三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數量較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數量巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯本條規定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑、拘役或者管制;數量較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑;數量巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

四、非法出售增值稅專用發票罪:非法出售經稅務機關監制的增值稅專用發票(俗稱“真發票”)25份以上或者票面額累計在10萬元以上的,應予立案追訴。

《刑法》第二百零七條規定,處三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數量較大的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數量巨大的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

五、非法購買增值稅專用發票罪、購買偽造的增值稅專用發票罪:非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票(俗稱“假發票”)25份以上或者票面額累計在10萬元以上的,應予立案追訴。

對于非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票后又虛開的,按照虛開增值稅專用發票罪的的標準,即虛開稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5千元以上的,應立案追訴。

對于購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票又出售的,分別按照出售偽造的增值稅專用發票、非法出售增值稅專用發票罪的標準,即出售增值稅專用發票25份以上或者票面額累計在10萬元以上的,應立案追訴。

《刑法》第二百零八條規定,非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票,構成犯罪的,處五年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票又虛開或者出售的,分別依照刑法第二百零五條(虛開增值稅專用發票罪)、第二百零六條(出售偽造的增值稅專用發票罪)、第二百零七條(非法出售增值稅專用發票罪)的規定定罪處罰。

六、非法制造用于騙取出口退稅發票罪、非法制造用于抵扣稅款發票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅、出售非法制造的抵扣稅款發票罪:偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發票,即非常制造或者出售具有出口退稅、抵扣稅款功能的普通發票,數量在50份以上或者票面額累計在20萬元以上的,應予立案追訴。

《刑法》第二百零九條第一款規定,構成本罪的,處三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數量巨大的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數量特別巨大的,處七年以上有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

七、非法制造發票罪、出售非法制造的發票罪:偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發票,即制造或者出售一般的假普通發票如增值稅普通發票等,數量在100份以上或者票面額累計在40萬元以上的,應予立案追訴。

《刑法》第二百零九條第二款規定,構成本罪的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金;情節嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

八、非法出售用于騙取出口退稅發票罪、非法出售用于抵扣稅款發票罪:非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發票,即出售經稅務機關監制的具有出口退稅、抵扣稅款功能的普通發票,數量在50份以上或者票面額累計在20萬元以上的,應予立案追訴。

《刑法》第二百零九條第三款規定,構成本罪的,處三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數量巨大的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數量特別巨大的,處七年以上有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

九、非法出售發票罪:非法出售普通發票,即出售經稅務機關監制的一般普通發票(俗稱“真發票”)如增值稅普通發票等,數量在100份以上或者票面額累計在40萬元以上的,應予立案追訴。

《刑法》第二百零九條第四款規定,構成本罪的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金;情節嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

十、持有偽造的發票罪:“持有”是獨立于作為與不作為之外的第三種犯法行動情勢。明知是偽造的發票而持有,即行為人實施或處于對明知是偽造的發票而非法支配、控制的事實或狀態,如存放、占有、攜帶、藏有、把持等,無需處于行為人的物理性把持之下,即使偽造的發票與行動人的人身或住所分別,但根據事實,物品仍為行動人所把持,也視為持有。

明知是偽造的發票而持有,具有下列情形之一的,應予立案追訴:

1. 持有偽造的增值稅專用發票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的;

2. 持有偽造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的;

3. 持有偽造的(除增值稅專用發票和可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票以外)其他普通發票(如增值稅普通發票)200份以上或者票面額累計在80萬元以上的。

《刑法》第二百一十條之一規定,構成本罪的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;數量巨大的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

(另,盜竊增值稅專用發票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,依照刑法第二百六十四條有關盜竊罪的規定定罪處罰。

使用欺騙手段騙取增值稅專用發票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,依照刑法第二百六十六條有關詐騙罪的規定定罪處罰)

十一、逃稅罪:逃避繳納稅款,涉嫌下列情形之一的,應予立案追訴:

(一)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款,數額在5萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上,經稅務機關依法下達追繳通知后,不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;

納稅人在公安機關立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的,不影響刑事責任的追究。

(二)納稅人五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰,又逃避繳納稅款,數額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上的;

(三)扣繳義務人不適用不予追究刑事責任的特別條款。只要采取欺騙、隱瞞手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數額在5萬元以上的即應立案追訴。

《刑法》第二百零一條規定,構成本罪的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

十二、抗稅罪:以暴力、威脅方法拒不繳納稅款,涉嫌下列情形之一的應立案追訴:

(一)造成稅務工作人員輕微傷以上的;

(二)以給稅務工作人員及其親友的生命、健康、財產等造成損害為威脅,抗拒繳納稅款的;

(三)聚眾抗拒繳納稅款的;

(四)以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

該標準明確了納稅人為了拒不繳納稅款造成稅務工作人員“輕微傷”即構成抗稅犯罪;明確將稅務工作人員特別是及其親友的生命、健康、財產等權益列入刑法的保護范圍。

《刑法》第二百零二條規定,構成本罪的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金;情節嚴重的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

十三、逃避追繳欠稅罪:納稅人欠繳應納稅款,采取轉移或者隱匿財產的手段,致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款,數額在1萬元以上的,應予立案追訴。

應注意的是,構成本罪的欠稅人必須有將財產轉移或隱匿的實際逃避行為,且致使稅務機關采取法律賦予的手段仍無法追回的欠稅數額在1萬以上,而非行為人轉移或隱匿的財產數額,也不是行為人的實際欠稅數額。

《刑法》第二百零三條規定,構成本罪的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金;數額在十萬元以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

公司、企業、事業單位、機關、團體實施的危害社會的行為,法律規定為單位犯罪的,應當負刑事責任。個人為進行違法犯罪活動而設立的公司、企業、事業單位實施犯罪的,或者公司、企業、事業單位設立后,以實施犯罪為主要活動的,不以單位犯罪論處。

我國刑法單位犯罪的處罰原則,除刑法分則規定采取單罰制的外,一般采取雙罰制,即對單位以及單位主管人員和直接責任人員進行刑罰處罰。

對于涉稅案件,根據《刑法》的相關規定,除抗稅案件外,其他所有案件既可以是個人犯罪也可以是單位犯罪,不論是個人還是單位納稅人、扣繳義務人都適用上述立案追訴標準。構成單位犯罪的,對單位判處罰金;并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照規定量刑處罰。

以上23種涉稅犯罪案件的刑事立案追訴標準,也就是稅務機關移送涉嫌犯罪案件的標準,對于達到上述標準的,稅務機關應當及時移送公安機關處理。

(此文撰寫于2011年12月,現再次修改)



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